Срок вынесения решения по выездной налоговой проверки

Нарушение процессуальных сроков налоговым органом: последствия, возможности | «Правовест Аудит»

Срок вынесения решения по выездной налоговой проверки

В нашей юридической практике довольно часто встречаются ситуации, когда налоговые органы не соблюдают сроки на этапе рассмотрения материалов налоговой проверки и принятия решения по ней.

Рассмотрим, есть ли у налогоплательщика в этом случае шансы оспорить решение по результатам проверки в суде и когда затягивание «проверочного процесса» может быть в дальнейшем использовано налогоплательщиком в его пользу.

Для начала напомним, в какие сроки налоговый орган обязан провести все необходимые действия в рамках налоговой проверки, на этапе рассмотрения материалов указанной проверки и принятия решения по ней, а также на этапе вступления в силу такого решения Нормы части первой НК РФ предусматривают, в частности, следующие процедурные сроки:

При этом на основании нормы пункта 14 статьи 101 НК РФ нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа, принятого по результатам налоговой проверки.

Налоговое законодательство к подобным существенным нарушениям по смыслу пункта 14 статьи 101 НК РФ относит следующие ситуации:

  • когда налогоплательщику не была обеспечена возможность участия в рассмотрении материалов налоговой проверки,
  • когда налогоплательщику не обеспечена возможность для представления объяснений, то есть для представления своих письменных (устных) возражений на изложенные в акте проверки налоговые претензии,
  • иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только подобные нарушения привели или могли привести к принятию налоговым органом неправомерного решения по итогам налоговой проверки.

Следует отметить, что в настоящее время повсеместно распространены ситуации, когда налоговые органы допускают нарушения тех или иных приведенных выше процедурных сроков.

Однако арбитражные суды полагают, что такие нарушения не влекут для налогового органа негативных правовых последствия, способных повлиять на законность итогового решения по результатам налоговой проверки в смысле применения пункта 14 статьи 101 НК РФ.

В частности, иллюстрацией данного суждения может служить одно из дел, рассмотренных не так давно в московском округе.

Постановление АС Московского округа от 23.05.2019 по делу №А40-222695/2018

Фабула дела

Общество обратилось в арбитражный суд с требованием признать незаконным бездействие налогового органа, которое выразилось в нарушении срока вынесения решения по итогам выездной налоговой проверки, а также обязать налоговый орган вынести такое решение.

При рассмотрении данного дела Обществом были заявлены доводы о нарушении налоговым органом процессуальных сроков проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, о нарушении сроков вынесения самого решения по итогам проведенной выездной налоговой проверки.

Однако арбитражные суды трех инстанций посчитали позицию Общества неправомерной и встали на сторону налогового органа, обратив внимание на следующее:

  • срок проведения выездной налоговой проверки и принятия решения по ее итогам не является пресекательным, а истечение такого срока не препятствует выявлению фактов неуплаты налога и принятию мер по его принудительному взысканию;
  • ссылаясь на правовую позицию Конституционного Суда РФ, изложенную в Определении от 20.04.2017 № 790-О, арбитражные суды отметили, что нарушение налоговым органом сроков рассмотрения материалов налоговой проверки не препятствует ему в принятии того или иного итогового решения и не может само по себе предрешать его законность, что не позволяет признать такое процессуальное нарушение в качестве безусловного основания для отмены итогового решения налогового органа по смыслу пункта 14 статьи 101 НК РФ (нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки);
  • в рассматриваемом деле налоговым органом были соблюдены нормы пункта 14 статьи 101 НК РФ, поскольку налогоплательщику было предоставлено как право ознакомления с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля, так и право на представление своих возражений до вынесения решения по результатам выездной налоговой проверки.

Также суды трех инстанций в рассматриваемом деле отметили, что несоблюдение налоговым органом сроков вынесения итогового решения было связано с проведением мероприятий налогового контроля с целью объективного и правильного установления всех обстоятельств касательно вопроса наличия нарушений либо отсутствие таковых в деятельности налогоплательщика за проверяемый период.

Источник: https://pravovest-audit.ru/nashi-statii-nalogi-i-buhuchet/nalogovaya-narushila-processualnye-sroki-chto-delat/

Процедура оформления результатов налоговых проверок

Срок вынесения решения по выездной налоговой проверки
Каждая выездная налоговая проверка заканчивается доначислениями. Недоимка, пени и штрафы могут быть выявлены и по итогам камеральной проверки.

Вопросам, посвященным срокам и порядку оформления результатов налоговых проверок, включая проведение дополнительных мероприятий налогового контроля, посвящено интервью с Сергеем Разгулиным, действительным государственным советником РФ 3 класса.

Какой документ составляется по окончании выездной налоговой проверки?

В последний день налоговой проверки проверяющий (руководитель проверяющей группы) обязан составить справку о проведенной проверке (пункт 15 статьи 89 НК РФ). В справке фиксируются предмет проверки, сроки ее проведения. Датой начала проверки является дата вынесения решения о проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки. Датой окончания проверки является дата составления указанной справки. В справке отдельно оговариваются сроки приостановления или продления проверки. Форма справки приведена в приложении № 7 к Приказу ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@. С составлением справки выездная налоговая проверка заканчивается. Справка вручается налогоплательщику. Если в момент составления справки проверяющие уже не находятся на территории налогоплательщика и налогоплательщик проигнорировал уведомление явиться в налоговый орган для получения справки, то она направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.

В какой срок должен быть составлен акт выездной налоговой проверки?

Акт составляется не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке. Форма акта, составляемого по результатам налоговых проверок, должна соответствовать приложению № 23 к Приказу ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@. Если выездная проверка организации включала проверки ее филиалов и представительств, то ранее собственно акта оформляются разделы акта по результатам налоговой проверки филиала (представительства). Акт по результатам налоговой проверки составляется с учетом разделов акта проверки филиалов и представительств. Сами разделы акта проверок филиалов (представительств), подписанные проверяющими и представителем филиала (представительства), остаются на хранении в налоговом органе.

Может ли акт быть подписан должностным лицом налогового органа, не участвовавшим в проверке?

Может. Согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 24.01.2012 № 12181/11 сам по себе факт подписания акта налоговой проверки лицом, не проводившим проверку, не указывает на существенное нарушение прав проверяемого налогоплательщика. Налогоплательщик должен обосновать, в чем состояло нарушение его прав (это могут быть, в частности, препятствия в праве подачи возражений, представлении объяснений). Другая ситуация имеет место, когда акт налоговой проверки, например, по причине отсутствия должностного лица налогового органа на рабочем месте, подписан за него другим должностным лицом.    Акт, подписанный сфальсифицированной подписью, не является надлежащим доказательством и не может лежать в основе решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. Независимо от того, привело или не привело это к принятию неправильного по существу решения (Постановление АС Поволжского округа от 29.04.2015 № Ф06-23225/2015).

Какие сроки составления акта по итогам камеральной проверки?

Статьей 88 НК РФ на камеральную проверку отводится 3 месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). По общему правилу, составление справки о проведенной камеральной проверке НК РФ не предусмотрено. Камеральная налоговая проверка декларации по НДС, акцизам имеет некоторые особенности. По окончании проверки декларации, в которой суммы налога заявлены к возмещению, налоговый орган в течение семи дней обязан принять решение о возмещении, если не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах (статьи 176 и 203 НК РФ). При камеральной проверке возмещения НДС в заявительном порядке, возмещения акциза лицам, указанным в пункте 1 статьи 203.1 НК РФ (в частности, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина), предусмотрено в соответствующих случаях направление налоговым органом сообщения налогоплательщику об окончании налоговой проверки и об отсутствии выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах (пункт 12 статьи 176.1, пункт 9 статьи 203.1 НК РФ). Акт камеральной налоговой проверки составляется при выявлении нарушений законодательства о налогах и сборах в течение 10 рабочих дней после окончания камеральной проверки.

Как акт передается налогоплательщику?

Акт по итогам камеральной и выездной проверки в течение 5 дней с даты подписания вручается налогоплательщику под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения налогоплательщиком. Акт составляется после окончания проверки. Поскольку проверяющие уже не находятся на территории налогоплательщика, вручение акта выездной проверки под расписку может быть реализовано только вызовом налогоплательщика в налоговый орган для получения акта. Если по каким-то причинам налогоплательщик не явился на получение акта, то акт подлежит направлению налогоплательщику по почте заказным письмом в течение тех же самых пяти дней с даты этого акта. Другого способа вручения акта в этом случае пункт 5 статьи 100 НК РФ не предусматривает.

Будет ли считаться нарушением, если акт вручен с пропуском срока?

На практике присутствуют случаи вручения акта позже срока, установленного пунктом 5 статьи 100 НК РФ (письмо ФНС России от 08.12.2017 № ЕД-4-15/24930@). Это не признается существенным нарушением условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки. Но при условии, что налогоплательщик был своевременно проинформирован о дате, времени и месте рассмотрения материалов проверки.

Сколько времени отводится налогоплательщику для подготовки возражений по акту?

Источник: https://taxcom.ru/baza-znaniy/otchetnost/stati/protsedura-oformleniya-rezultatov-nalogovykh-proverok/

������� �� ����������� ������������ ���������� ��������� ��������

Срок вынесения решения по выездной налоговой проверки

����� ������� ��������� ��������� ������� ������� � ����������� � ��������������� �����������-����������������� �� ����������� ������������ ���������� ��������� ��������? � ����� ���� ��������� �������? ����� ��� �������� � ����? ����� ������� �������������� ����������� ������������������ ������� �������?

��� ��������� ��������

�������� �. 1 ��. 100 �� �� �� ����������� �������� ��������� �������� (���) � ������� ���� ������� �� ��� ����������� ������� � ����������� ��� ��������������� ������������ ������ ��������� ������� ������ ���� ��������� � ������������� ����� ��� ��������� ��������.

���� ��������� ���������� ���������������� �������� � ���� ����������� ��������� �������� (���), ��� ������������ � ������� 10 ���� ����� �� ���������.

����������. � ���� �. 5 ��. 100 �� �� ��� ��������� �������� � ������� ���� ���� � ���� ��� ����������� ������ ���� ������ ����, � ��������� �������� ����������� ��������.

�������� �. 6 ��.

100 �� �� ���������������� � ������ ���������� � �������, ����������� � ���� ��������� ��������, � ����� � �������� � ������������� ����������� � ������� ������ ������ �� ��� ��������� ���� ��������� �������� ������ ����������� � ��������� ����� ���������� ���������� �� ���� � ����� ��� �� ��� ��������� ����������. �������� �. 2 ��. 6.1 �� �� ���� ���� ������� �� ���, ���������� �� ���, ����� ������� ���.

� ������������ � �. 1 ��.

101 �� �� ��� ��������� ��������, ������ ��������� ��������� ��������, � ���� ������� ���� �������� ��������� ���������������� � ������� � ������, � ����� �������������� ����������� ����� (��� ��������������) ���������� ���������� ������ ���� ����������� ������������� (������������ ������������) ���������� ������, ������������ ��������� ��������. �� ����������� �� ������������ ������������� (������������ ������������) ���������� ������ � ������� 10 ���� �� ��� ��������� �����, ���������� � �. 6 ��. 100 �� ��, ����������� ���� �� �������, ��������������� �. 7 ��. 101 �� ��, ��� ������� � ���������� �������������� ����������� ���������� ��������.

�������� ��������! ���� ������������ ���������� ��������� �������� � ��������� ���������������� ������� ����� ���� �������, �� �� ����� ��� �� ���� �����.

�������������� ����������� ���������� ��������

�������������� ����������� ���������� ��������, � ������������ � �. 6 ��. 101 �� ��, ����������� � ������ ������������� ��������� �������������� ������������� � ����� ������������� ����� ���������� ��������� ���������������� � ������� � ������ ��� ���������� �������.

��� ���� ��������� ����������� ����� ����������� ������ ��� �������� ��� ������������� ���������. ������ ����� ������� �� �������� ������� �� ��, ���������� � ������������� �� 14.07.2005 N 9-�.

� ��� ��������, ��� ����� �������������� ����������� ���������� �������� �������� ��������� �������������, ��������� � ������������� ���������� ����������������.

����������. ���� ���������� ����������� ��������������� �������� �� ����� ��������� ���� ����� (��� ������ – ��� �������� ���, ����������� �����������, ��������� �� ����� � ��������� ������ � ������������ � �. 4.6 ��. 83 �� ��).

�������� �. 6.1 ��.

101 �� �� �� ����������� ���������� �������������� ����������� ���������� �������� ������������ ���������� � ����, ������� ������������� ������������ ������ ���������� ������, ������������ ��� �����������, �� ������� 15 ���� �� ��� �� ���������.

����� � ������� ���� ���� ���������� � ���� � ����������� ����������, ���������� � ���������� �������������� �����������, ������ ���� ������� ����������������� ��� �������� ��� �������� ���� ��������, �������������� ���� ��� ���������.

�������� �. 6.2 ��. 101 �� �� � ������� 15 ������� ���� �� ��� ��������� ���������� � ���� ��������� �������� ���������������� ����� ����������� ���������� ���������� � ���������, �������������� �������������� ����� ����������.

������������ ������������ ���� � �����������

��������� ��������

�������� �. 2 ��. 101 �� �� ����, � ��������� �������� ����������� ��������� ��������, ������ ���� �������� � ������� � ����� ������������ �� ����������.

������������ ������� ����������� �������� ����� ����������������� �� ������� � �������� ������������ ���������� � ������������� ��������������� ��������� �� ������, ���������� � ���� ��������, ��� � ���� �. 14 ��.

101 �� �� �������� ���������� ���������� ��� ������ ����������� ������� ����������� ��������� ������� ��� ����� �� ����������� ����������.

����� ����, ��������� ����� ������ ���������� ������������ ���� ����������� ������������ � ����������� ��������� �������� � �������������� ����������� ���������� ��������.

������������ � ����������� (���������� ������, ������������ �������, ������ �����) �������������� �� ���������� ���������� ������ �� ������� ���� ���� �� ��� ������ ����� ����� ���������������� ���������.

������� ������������ ����������� ����������, ������������ � ������������ �� ��. 99 �� ��.

� ��������. �������� �. 2 ��.

101 �� �� ������ ����, � ��������� �������� ����������� ��������� �������� (��� �������������), ����������� ���������� ������� � ������� � ����� ������������ ���������� ��������� ��������, �� �������� ������������ ��� ������������ ���������� ��������� ��������, �� ����������� ��� �������, ����� ������� ����� ���� ����� �������� ������������� (������������ ������������) ���������� ������ ������������ ��� ������������ ���� ����������.

������������ ���������� ��������� ��������

� ������������ � �. 3 ��. 101 �� �� ����� ������������� ���������� ��������� �������� �� �������� ������������ (����������� ������������) ���������� ������ ������:

– ��������, ��� ������������� ���� � ��������� ����� ��������� �������� �������� ������������;

– ���������� ���� ���� ���, ������������ ��� ������� � ������������. � ������ �� ������ ������������ (����������� ������������) ���������� ������ ��������, �������� �� ��������� ������������ �� ���� � ������������� �������, � ��������� ������� � ������������ ���������� ��������� �������� � ���������� ��������� ��� ���� �� ��������� ������������;

– ��������� ���������� ������������� ������������ ����, ���� ����� ������������� ��������� � �������� ������������ ���������� ��������;

– ���������� �����, ����������� � ��������� ������������, �� ����� � �����������;

– ������� ������� �� ��������� ������������ ���������� ��������� �������� � ������ ������ ����, ������� �������� ���������� ��� ������������.

�������� �. 4 ��.

101 �� �� ��� ������������ ���������� ��������� �������� ����� ���� ������� ��� ��������� ��������, � ��� ������������� – ���� ��������� ����������� ���������� ��������, � ����� ���������� ���������� ����, � ��������� �������� ����������� ��������. ���������� ���������� ���������� �� ������ ��� ���� (��� �������������) ����� ������ ���� ���������� �� ������ ������������ ���������� ��������� ��������.

��� ������������ ���������� �������� ����������� �������������� �� ������������ ���������� ��������� �������� �������������� (���������, ����� ������������� � ������������ ����, ���������, �������������� � ��������� ������ ��� ���������� ��� ��� ���, ���� ���������, ��������� � ���������� ������). � ���� ������������ ���������� ��������� �������� ����� ���� ������� ������� � ����������� (� ������ �������������) � ������� � ���� ������������ ���������, ��������, �����������. ������� ������������ ���������� �������� ����������� ����������.

� ���� �. 5 ��. 101 �� �� � ���� ������������ ���������� ��������� �������� ������������ (����������� ������������) ���������� ������ �������������:

– ��������� �� ����������� ���� ��������� ���������� ����������������;

– �������� �� ���������� ��������� ������ ���������� ��������������;

– ������� �� ��������� ��� ����������� ���� � ��������������� �� ���������� ���������� ��������������;

– ������� �� ��������������, ����������� ���� ���� � ���������� ���������� ��������������, ���� ��������������, ���������� ��� ���������� ��������������� �� ���������� ���������� ��������������.

�������� �. 7, 9 ��. 101 �� �� �� ����������� ������������ ���� ���������� �������� ������������ ���������� ������ (��� �����������) ���������:

– ���� ������� � ����������� � ��������������� �� ���������� ���������� ��������������;

– ���� ������� �� ������ � ����������� � ��������������� �� ���������� ���������� ��������������.

����������. ������� ������ ���� ������� ����������������� � ������� ���� ������� ���� �� ��� ��� ���������.

�������� �. 8 ��.

101 �� �� � ������� � ����������� � ��������������� �� ���������� ���������� �������������� ���������� �������������� ������������ ������������ � ��������������� ����� ���������� �������������� ���, ��� ��� ����������� � ���� ����������� ��������, �� ������� �� ��������� � ���� ��������, �������������� ��������� ��������������, ������, ���������� �����, � ��������� �������� ����������� ��������, � ���� ������, � ���������� �������� ���� �������, ������� � ����������� ����������������� � ��������� ��������������� �� ���������� ��������� �������������� � ���������� ������ �� ��, ����������������� ������ ��������������, � ����������� ���� ���������������. � ������� � ����������� � ��������������� �� ���������� ���������� �������������� ������������ ������ ���������� �������� � ��������������� �����, � ����� ���������� ������ �����.

�� ������ �������, �������������� �. 9 ��. 101 �� ��, ������� � ����������� � ��������������� �� ���������� ���������� �������������� �������� � ���� �� ��������� ������ ������ �� ��� �������� ����, � ��������� �������� ���� �������� ��������������� ������� (��� �������������).

����������� ������� ��������� ���������

� ���� �. 1 ��. 138 �� �� ���������������� ����� ���������� ������� ��������� ��������� � ����������� ��������� ������.

������������� ������ �� ������� � ����������� � ��������������� �� ���������� ���������� ��������������, � ������������ � �. 2 ��. 139.1 �� ��, ����� ���� ������ �� ��� ���������� � ���� ����������� �������.

� ������ ������ ������������� ������ �� ������� ���������� ������ ��������� ������� �������� � ���� � �������, ��������������� ��. 101.2 �� ��:

– � �����, �� ���������� ����������� ��������� �������, � � �������������� ����� ������� ������������ ���������� ������ �������� � ���� �� ��� �������� ������� �� ������������� ������ (�. 1);

– � ������ ������ ������� ������������ ���������� ������ � �������� ����������� ��������� ������� ������ ������� ����� ������� �������� � ���� �� ��� ��� �������� (�. 2);

– � ������ ���������� ������������� ������ ��� ������������ ������� ������������ ���������� ������ �������� � ���� �� ��� �������� ����������� ��������� ������� ������� �� ���������� ������������� ������ ��� ������������, �� �� ����� ��������� ����� ������ ������������� ������ (�. 3).

�.�. �������

������� �������

“����� �� �������:

���� ������� � ��������”

��������� � ������

06.05.2020

14 ������� 2020

Источник: https://www.delta-i.ru/print/articles/rukovoditelyu/reshenie-po-rezultatam-rassmotreniya-materialov-nalogovoy-proverki/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.