Налогообложение отдельных видов доходов

Налогообложение в РФ

Налогообложение отдельных видов доходов

7. Специальные налоговые режимы.

7.1. Упрощенная система налогообложения (УНС).

Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ.

Налогоплательщики (ст. 346.12 НК РФ): налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

Организации и предприниматели вправе перейти на УСН при следующих условиях:

– по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доходы от реализации (без НДС) не превысили 45 млн. рублей.

Применение упрощенной системы налогообложения, предусмотренной главой 26.2 НК РФ, подразумевает замену налогом при упрощенной системе налогообложения целого ряда налогов.

Для организаций:

  1. налога на прибыль организаций;
  2. налога на имущество организаций, используемого в предпринимательской деятельности (кроме имущества, облагаемого исходя из кадастровой стоимости);
  3. НДС (с учетом исключений, указанных в п. 2 и п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).

Для ИП:

  1. налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности);
  2. налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности);
  3. НДС (с учетом исключений, указанных в п. 2 и п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).

Однако, НДС нужно будет перечислить в случаях: – ввоза товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области); – осуществления операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории Российской Федерации в соответствии со ст. 174.1 Налогового кодекса РФ; – при исполнении обязанностей налогового агента в соответствии со статьей 161 Налогового кодекса РФ; – а также в случаях выставления покупателю счета-фактуры с выделенной суммой налога (п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ)

После перехода на УСН организация (предприниматель) останется плательщиком следующих налогов (взносов, обязательных платежей):

– сбора за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; – госпошлины; – водного налога; – транспортного налога; – земельного налога; – налога на имущество организаций (физических лиц) по имуществу, налоговая база по которому определяется как их кадастровая стоимость; – страховых взносов; – взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 4 ст. 22 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ “Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний”).

Ограничение на переход и применение.

  1. Ограничения по доходам.
  2. Ограничения по видам деятельности.
  3. Ограничение по структуре организации.
  4. Ограничение по структуре уставного капитала.
  5. Ограничение по средней численности работников.
  6. Ограничения по стоимости имущества.
  7. Ограничения по использованию различных систем налогообложения.

Так, например, не вправе применять упрощенную систему налогообложения: – организации, имеющие филиалы и (или) представительства; – банки; – страховщики; – негосударственные пенсионные фонды; – инвестиционные фонды; – профессиональные участники рынка ценных бумаг; – ломбарды; – частные нотариусы и адвокаты; – бюджетные учреждения; – иностранные организации; – организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых и т.д.

В соответствии со ст. 346.18 НК РФ, если объектом налогообложения являются доходы, то налоговой базой признается денежное выражение доходов. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетные периоды – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах.

7.2. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Налогоплательщики (ст. 346.26 НК РФ)

ЕНВД – система налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности. Именно деятельности, а не юридического лица или предпринимателя, поэтому ЕНВД прекрасно сочетается с общей или упрощенной системой налогообложения. Основное отличие ЕНВД от этих систем – то, что налог берется не с фактически полученного, а с вмененного дохода, то есть с того, который предполагается у вас чиновниками.

Единый налог на вмененный доход может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении следующих видов деятельности, определенных пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ:

1) оказание бытовых услуг; 2) оказание ветеринарных услуг; 3) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; 4) оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках; 5) оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов (при эксплуатации не более 20 транспортных средств) и пассажиров;

6) розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

7) оказание услуг общественного питания, через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей или осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров; 8) распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций; 9) размещение рекламы на транспортных средствах; 10) оказание услуг по временному размещению и проживанию, если площадь помещений не превышает 500 квадратных метров.

Объектом налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика.

Вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке

Налоговым периодом признается квартал (ст. 346.30 НК РФ).

Ставка налога составляет 15% величины вмененного дохода.

ЕНВД отменяет налоги: – налог на прибыль; – налог на имущество организаций; – НДС (кроме таможенных и агентских налогов).

7.3. Патентная система налогообложения (Глава 26.5 НК РФ).

Патентная система налогообложения (далее – ПСН) применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах, и используется в отношении видов предпринимательской деятельности, перечисленных в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ:
– занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности; – розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли; – розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети. Таким образом, применять ПСН вправе коммерсанты, занимающиеся медицинской или фармацевтической деятельностью, имеющие лицензию на указанные виды деятельности. Дополнительные комментарии по возможности применения ПСН ИП, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность даны в Письме Минфина РФ от 27 января 2017 г.

N 03-11-12/4167: «индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере реализации лекарственных средств и препаратов через аптеки, то есть занимающийся частной фармацевтической деятельностью, вправе применять патентную систему налогообложения в отношении данного вида предпринимательской деятельности».

Налогоплательщиками ПСН признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения в порядке, установленном настоящей главой.

Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно в порядке, установленном настоящей главой.

Документом, удостоверяющим право на применение ПНС, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.

Патент на право применения ПСН выдается налоговыми органами по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/599 “Об утверждении формы патента на право применения патентной системы налогообложения”

В соответствии с подпунктом 45 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса ПСН применяется ИП в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

Согласно пункту 3 статьи 346.43 Кодекса розничной торговлей в целях применения патентной системы налогообложения признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами на основе договоров розничной купли-продажи.

При этом к данному виду предпринимательской деятельности не относится, в частности, передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам.

Поэтому, ИП с лицензией на фармацевтическую деятельность в данном случае следует получить два патента (на фармацевтическую деятельность и на розничную торговлю прочими товарами).

Налоговая ставка. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (пункт 1 статьи 346.51 НК РФ). При этом налоговая ставка по общему правилу составляет 6% (пункт 1 статьи 346.50 НК РФ).

До 01.07.2019 предприниматели, осуществляющие медицинскую или фармацевтическую деятельность, перешедшие на ПСН, при осуществлении расчетов вправе не применять контрольно-кассовую технику

Источник: https://provizor24.ru/blog/about_nalogi_text

Налогообложение отдельных видов доходов

Налогообложение отдельных видов доходов

Помимо налога на прибыль предприятияуплачивают налоги со следующих видовдоходов:

1) доходовв виде дивидендов, полученныхпо акциям, принадлежащим предприятию-акционеруи удостоверяющим право их владельца научастие в распределении прибылипредприятия-эмитента, а также доходовв виде процентов, полученныхвла­дельцами государственных ценныхбумаг РФ, государственных ценных бумагсубъектов РФ и ценных бумаг органовместного самоуправления. Ставка налога15%. Налоги взимаются у источника выплатыэтих доходов. Ответственность заудержание и перечисление их в бюджетнесет предприятие, выплачивающее доход.Расчеты представляют в налоговые органыпо месту сво­его нахождения предприятия,выплачивающие доходы, в пятидневныйсрок со дня начисления доходов акционерам,учредителям, но не позднее 10 дней послераспределения этих доходов. Уплатаналога в бюджет производится в пятидневныйсрок со дня, установленного дляпредставления расчета. Суммы налогазачисляются в доход федеральногобюджета;

2) доходовот долевого участия вдругих предприятиях, соз­данных натерритории РФ. Ставка налога 15%; налогпоступает в доходы бюджетов субъектовРФ;

3) доходов,включая доходы от аренды и иных видовиспользова­ния, казино, игорногобизнеса, видеосалонов, от проката видео-и аудиокассет и записи наних, определяемых в виде разницы междувыручкой и расходами, включаемыми всебестоимость, учитывае­мых приналогообложении прибыли, за исключениемрасходов на оплату труда, — ставканалога 70%, по игорному бизнесу — 90%.

Иностранные юридические лица уплачиваютналоги по дохо­дам от дивидендов,процентов, от долевого участия впредпри­ятиях с иностраннымиинвестициями — по ставке 15%, по дохо­дамот использования авторских прав,лицензий, от аренды и по другим видамдоходов, кроме доходов от фрахта, источниккоторых находится на территории РФ, —по ставке 20%. Суммы до­ходов от фрахтаоблагаются налогом по ставке 6%.

Иностранное юридическое лицо, имеющеев соответствии с международнымидоговорами право на льготное обложениена­логом доходов от источников в РФ,в течение года со дня полу­чения доходаподает заявление о снижении или отмененалога. Заявления, поданные по истеченииуказанного срока, к рас­смотрению непринимаются.

Налог с доходов иностранных юридическихлиц от источни­ков в РФ удерживаетсяпредприятием, организацией, любым Другимлицом, выплачивающим такие доходы, ввалюте выплаты при каждом перечисленииплатежа. Сумма налога зачисляется ифедеральный бюджет одновременно скаждой выплатой дохода.

Если доходы отдолевого участия выплачиваютсяиностранным участникам предприятий синостранными инвестициями и партнерамтовариществ акциями, облигациями,товарами либо любым другим способом,исчисление налога производится отденежного эквивалента этого имущества.

В таком же порядке удерживаются иперечисляются налоги и с любых другихвидов доходов из источников в РФ.

Если международным договоромРФ или бывшего СССР ус­тановлены иныеправила, чем те, которые содержатся вроссий­ском законодательстве поналогу на прибыль, то применяются правиламеждународного договора. Российскоезаконодательство не затрагиваетналоговых привилегий, установленныхобщепри­знанными нормами международногоправа и специальными со­глашениямиРФ и бывшего СССР с другими государствами.

В договоры и контракты запрещено включатьналоговые оговорки, в соответствии скоторыми предприятие или иностранноеюридическое лицо берет на себяобязательство нести расходы по уплатеналога других плательщиков налога.

Сумма прибыли, полученная за пределамиРФ, включается в общую сумму прибыли,подлежащую налогообложению в РФ, иучитывается при определении размераналога.

Сумма налога на прибыль, полученнаяза пределами РФ и уплаченная предприятиямиза границей в соответствии сзаконодательством других государств,засчитывается при уплате налога наприбыль в РФ.

При этом размер засчитываемойсуммы не может превышать суммы налогана прибыль, подлежащей уплате в РФ поприбы­ли, полученной за границей.

Предприятия могут изменятьналогооблагаемую базу путемизменения характера использованияприбыли, диверсификации предпринимательскойдеятельности, увеличения вложений вотдельные виды имущества и т.п. Отэффективного управления прибыльюзависят финансовые источники приростаосновных и оборотных средств.

Доходы в виде процентов, полученные погосударственным пенным бумагам РФ,государственным ценным бумагам субъектовРФ и ценным бумагам органов местногосамоуправления, не подлежат обложениюналогом на прибыль и облагаются налогомна доход по ставке 15%.

При расчете налогооблагаемой базы дляисчисления налога ни прибыль валоваяприбыль уменьшается на доходы, полученныев виде разницы между ценой реализацииили погашения и ценой покупки — балансовойстоимостью дисконтных государственныхценных бумаг, аналогичных ценных бумагсубъектов РФ и органов местногосамоуправления.

Владельцы дисконтных государственныхценных бумаг, осуществляющие переоценкуценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, иотражающие переоценку в бухгалтерскойотчетности, при определении базы длярасчета налога на прибыль уменьшаютлибо увеличивают валовую прибыль насумму положительного или отрицательногосальдо от переоценки стоимости ихотдельных выпусков.

Доход в видеположительного сальдо от переоценкиоблагается налогом по ставке 15%.

В течениегода при расчете дохода, подлежащегообложению налогом на доход, суммаотрицательных разниц от переоценкиотдельных выпус­ков государственныхценных бумаг принимается в уменьшениедохода в размере, не превышающемположительные разницы, образовавшиесяв связи с переоценкой за период с началаот­четного года.

При расчете налогооблагаемой базы дляисчисления налога на прибыль валоваяприбыль уменьшается на части суммына­копленного купонного дохода —процента к номинальной стои­мостиоблигаций соответствующего вида,рассчитываемого как разница междунакопленным купонным доходом, полученнымпри продаже облигаций либо погашениикупона, и накоплен­ным купоннымдоходом, уплаченным при их приобретении,по купонным государственным ценнымбумагам, государственным ценным бумагамсубъектов РФ и ценным бумагам органовмест­ного самоуправления, при обращениикоторых предусмотрено, что выплатачасти накопленного купонного доходапроизводится покупателем продавцу. Приэтом сумма накопленного купон­ногодохода либо процента к номинальнойстоимости облигаций соответствующеговида, подлежащего вычету из валовойприбы­ли, должна соответствоватьразмеру дохода, рассчитываемому, исходяиз заявленного эмитентом дохода, проценталибо купона по данному виду облигацийи времени фактического нахожде­нияценной бумаги на балансе владельца.

При расчете налогооблагаемой базы дляисчисления налога на прибыль валоваяприбыль уменьшается также на величинупроцентов по государственным ценнымбумагам РФ, государст­венным ценнымбумагам субъектов РФ и ценным бумагаморга­нов местного самоуправления, вусловиях выпуска которых не предусмотренавыплата накопленного купонного доходапокупа­телем продавцу.

Налог с доходов в видепроцентов по государственным цен­нымбумагам РФ, государственным ценнымбумагам субъектов РФ и ценным бумагаморганов местного самоуправленияудерживается у источникавозникновения этогодохода и подлежит зачислению в федеральныйбюджет.

Доходы по государственным ценным бумагамРФ, государственным бумагам субъектовРФ и ценным бумагам органов местногосамоуправления, полученные в видеразницы между ценой реализации илипогашения и ценой покупки, а также частисуммы накопленного купонного дохода —процента к но­минальной стоимостиоблигаций соответствующего вида,обра­зуются у продавца ценной бумагиот операций с ними, включая переоценку,продажу, погашение, выплату дохода.Исчисление и уплата налога на доход вэтом случае производится продавцомценной бумаги.

Расчет суммы налога владельцем ценнойбумаги резидентом осуществляетсясамостоятельно и представляется вналоговую инспекцию по месту своегонахождения ежемесячно нарастающимитогом не позднее 10-го числа месяца,следующего за отчетным. Уплата налогав бюджет производится в пятидневныйсрок со дня, установленного дляпредставления расчета суммы налога.

Расчет суммы налога с доходов, полученныхнерезидентом РФ, осуществляется повыбору нерезидента одним из уполномоченныхбанков, ведущих счета типа «С», с учетомнорм, уста­новленных соответствующимисоглашениями об избежании двойногоналогообложения, заключенными междуРФ и страной постоянного местопребываниянерезидента, и представляется в налоговуюинспекцию по месту нахожденияуполномоченного банка ежемесячнонарастающим итогом не позднее 10-го числамесяца, следующего за отчетным. Удержаниеналога у источника выплаты дохода иуплата налога в бюджет осуществляютсяуполномоченным банком при каждомперечислении дохода не­резиденту насчет типа «С».

Доходы в виде процентов погосударственным ценным бумагам РФ,государственным ценным бумагам субъектовРФ и ценным бумагам органов местногосамоуправления, по которым не предусмотренавыплата накопленного купонного дохода,образуются в момент выплаты соответствующегодохода платеж­нымагентом, которыйзаключает с эмитентом договор наобслу­живание соответствующих ценныхбумаг.

Расчет суммы налога осуществляетсяплатежным агентом при проведениирасчетов с владельцами ценных бумаг ипредставляется в налоговую инспекциюпо месту его нахождения ежемесячнонарастающим итогом не позднее 10-го числамесяца, следующего за отчетным.

Уплатаналога в бюджет производится платежнымагентом в пятидневныйсрок со дня начисления доходов владельцамценных бумаг при погашении ценных бумагили очередного купона.

Владельцам государственныхценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ,проводящим переоценку балансовойстоимости цен­ных бумаг и имеющимправо отражать результаты переоценкии бухгалтерской отчетности, учитываемыепри формировании ба­лансовой прибыли,предоставлено правов течение годаприни­мать при налогообложении убытки,полученные в виде отрица­тельныхразниц от переоценки отдельных выпусковгосударст­венных облигаций РФ нацену, определяемую по результатамторгов на ОРЦБ впорядке, предусмотренном ЦБР, в уменьше­ниеналогооблагаемой базы в размере, непревышающем положительных разниц,образовавшихся в связи с переоценкойот­дельных выпусков государственныхоблигаций за период с начала отчетногогода.

Источник: https://studfile.net/preview/3581957/page:47/

Особенности налогообложения отдельных видов доходов организации

Налогообложение отдельных видов доходов

Предприятия помимо налога на прибыль уплачивают налоги со следующих видов доходов:

а) доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию – акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия – эмитента, а также доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления.

Не включаются в налогооблагаемую базу по налогу на доход проценты, полученные в связи с выкупом (погашением), в том числе новацией, облигаций федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом (ОФЗ), а также часть дохода в виде разницы между ценой погашения и ценой приобретения государственных краткосрочных бескупонных облигаций (ГКО) со сроком погашения до 31 декабря 1999 года, выпущенных в обращение до 17 августа 1998 года, при условии реинвестирования полученных средств от их погашения (новации) во вновь выпускаемые государственные ценные бумаги.

б) доходов от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории Российской Федерации;

в) доходов видеосалонов (видеопоказа), от проката носителей с аудио-, видеозаписями, игровыми и иными программами (аудио-, видеокассеты, компакт – диски, дискеты и другие носители) и записей на них, определяемых как разница между выручкой, получаемой от реализации этих услуг, и расходами, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли, полученной от указанных видов деятельности, за исключением расходов на оплату труда;

Налоги с доходов, указанных в пунктах “а” и “б” взимаются по ставке 15 процентов. Налог не взимается с доходов в виде дивидендов и доходов от долевого участия, выплачиваемых инвестором в соответствии с соглашением о разделе продукции за счет прибыли, полученной им при исполнении указанного соглашения.

Доходы, указанные в пункте “в” облагаются налогом по ставке 70 процентов.

Налоги с доходов, указанных в пунктах “а” и “б” взимаются у источника выплаты этих доходов. Ответственность за удержание и перечисление указанных налогов в бюджет несет предприятие, выплачивающее доход.

Расчеты по налогам с доходов, указанных в пунктах “а” и “б” представляют в налоговые органы по месту своего нахождения предприятия, выплачивающие доходы, в пятидневный срок со дня начисления доходов акционерам, учредителям, но не позднее 10 дней после распределения этих доходов. Уплата налога в бюджет производится в пятидневный срок со дня, установленного для представления расчета.

Суммы налога на доходы, указанные в пунктах “а” и “б” зачисляются в доход федерального бюджета, а налоги на доходы, указанные в пункте “в” настоящей статьи, – в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации.

Особенности налогообложения прибыли страховых организаций: состав доходов и расходов для исчисления налога на прибыль страховыми организациями в РФ.

Налогообложению страхования посвящены некоторые нормативные акты государственных органов, прежде всего МНС России и Министерства финансов России.

Налоговым кодексом РФ установлено, что налогоплательщики при исчислении налога не учитывают сумму взносов, перечисляемых страховой организации по договорам добровольного медицинского страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов.

Страховая медицинская организация – юридическое лицо любой организационно-правовой формы, предусмотренной законодательством РФ, обладающее необходимым уставным капиталом и имеющее государственную лицензию на проведение обязательного медицинского страхования.

В отличие от других страховых компаний, СМО не разрешается заниматься какими-либо другими видами страхования, кроме обязательного и добровольного медицинского страхования.

Здесь необходимо иметь в виду, что если налогоплательщик производит оплату медицинского обслуживания физических лиц – работников напрямую лечебному учреждению, то стоимость такой оплаты подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Не подлежат налогообложению суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно:

1) на случай наступления смерти застрахованного лица;

2) на случай утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей. Следует учитывать, что по договору добровольного страхования могут быть предусмотрены выплаты страховой суммы по нескольким страховым случаям.

Например, по договору добровольного страхования жизни могут быть предусмотрены следующие страховые случаи:

1) «дожитие застрахованного лица до окончания срока действия договора»;

2) «смерть застрахованного лица в результате несчастного случая на производстве»;

3) «возмещение ущерба застрахованному лицу в результате наступления несчастного случая на производстве».

В этом случае не подлежат налогообложению суммы страховых взносов по указанному договору в части покрытия страховым обеспечением рисков.

Начиная с 01.01.2002 г. суммы страховых взносов, уплачиваемых налогоплательщиками по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на случай утраты ими трудоспособности, подлежат налогообложению, если наступление страхового случая не связано с исполнением работником трудовых обязанностей.

Для организаций, использующих упрощенную систему налогообложения, необходимо учитывать следующее.

Выплаты, производимые за счет средств, остающихся в распоряжении работодателя после уплаты им налога на доходы организаций (налога на прибыль), не являются объектом обложения единым социальным налогом.

В этом случае речь также идет о реальной (фактической) уплате данного налога. Поскольку организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком налога на прибыль, то любые ее расходы по оплате стоимости путевок на санаторно-курортное лечение своим работникам будут облагаться единым социальным налогом.

https://www.youtube.com/watch?v=1Z5b7qJ7I2o

Особенности налогообложения прибыли кредитных организаций: обязанности банков по обеспечению своевременности налоговых поступлений в бюджет; состав доходов и расходов для исчисления налога на прибыль банками.

Законодательство предусматривает меры налогового стимулирования инвестиционной деятельности (ИД) как установление особого порядка взимания налогов при выполнении соглашений о разделе продукции; налоговые льготы при осуществлении предприятиями затрат на осуществление капитальных вложений, а также при использовании лизинга хозяйствующими субъектами; предоставление инвестиционного налогового кредита (ИНК). Особенность КОзаключается в том, что им предоставлено право управлять денежными средствами, ценными бумагами и валютными ценностями. Это дает возможность оказывать широкий спектр услуг клиентам, так как именно КО сможет приобрести ценности от своего имени. Существует несколько видов кредитных договоров:

1) по кредитномудоговору банк или иная КО обязуются предоставить денежные средства заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее;

2) по договору товарного кредитасторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками;

3) по договору коммерческого кредитаисполнение обязанностей связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками (в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг).

, ИД банков стимулируется путем предоставления льгот предприятиям, использующим банковские кредиты на цели осуществления капиталовложений.

Так, облагаемая прибыль производственных предприятий уменьшается на суммы, направленные на погашение банковских кредитов, полученных и использованных на финансирование капитальных вложений производственного назначения.

Постановлением Совета Министров Минфину РФ поручалось внести в Верховный Совет РФ предложение об уточнении порядка налогообложения доходов банков, в частности об освобождении от налогообложения доходов, получаемых от долгосрочных кредитов и иных вложений в рамках целевых государственных программ, но эффект от предоставления налоговой льготы не отвечает интересам государства. Учитывая высокие риски кредитования, не стоит ожидать скорого достижения цели масштабного участия банков в инвестиционном процессе только путем введения налоговой льготы.

Поэтому представляется целесообразным рассмотреть возможность усовершенствования норм об ИНК. Под ИНК понималась отсрочка налогового платежа, предоставляемая органами государственной власти или налоговыми органами. Получателями ИНК могли быть лица, отвечающие определенным условиям:

1) предприятия со среднесписочной численностью работников не выше установленного законом предела;

2) приватизированное предприятие – товарищество, образованное членами трудового коллектива для выкупа всего или части имущества этого предприятия;

3}предприятия любых организационно-правовых форм и форм собственности, выполняющие особо важные заказы по социально-экономическому развитию территорий или предоставлению особо важных услуг населению данной территории.

Источник: https://infopedia.su/11x9e15.html

Как считать НДФЛ по ставке 15 % и кого это касается

Налогообложение отдельных видов доходов

Изменения в главу 23 НК РФ внёс Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ. Согласно новой редакции, налоговая ставка устанавливается в следующих размерах (ст. 224 НК РФ):

  • 13 % — если сумма налоговых баз за налоговый период равна или меньше 5 млн рублей.
  • 650 тыс. рублей и 15 % от суммы налоговых баз, превышающей 5 млн рублей, — если сумма налоговых баз за налоговый период составляет более 5 млн рублей.

Новую ставку применяют все налоговые агенты, от которых физлица получают доходы (п. 1 ст. 226 НК РФ): российские организации и ИП, нотариусы, адвокаты, обособленные подразделения иностранных организаций в РФ.

Как считать налоговую базу для прогрессивной ставки НДФЛ

Налоговые базы, к которым применяется прогрессивная налоговая ставка, мы собрали в таблице. Для резидентов и не резидентов РФ перечень доходов отличается (п. 2.1 ст. 210 НК РФ, абз. 3-7, 9 п. 3 ст. 224 НК РФ).

Резиденты РФ * Нерезиденты РФ
  • доходы от долевого участия (в том числе дивиденды, выплаченные иностранной организации по акциям (долям) российской организации, признанных отражёнными в налоговой декларации в составе доходов);
  • доходы в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и лотерей;
  • доходы от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами;
  • операции РЕПО, объект которых ценные бумаги;
  • операции займа ценными бумагами;
  • доходы участников инвестиционного товарищества;
  • операции с ценными бумагами и с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете;
  • доходы в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании (в т. ч. фиксированной прибыли);
  • иные доходы, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ — основная налоговая база, к которой относятся зарплата, премии, отпускные и т.п.
  • от трудовой деятельности по найму в РФ на основании патента;
  • от трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста;
  • от трудовой деятельности участниками госпрограммы по добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей;
  • от трудовых обязанностей членов экипажей судов, плавающих под флагом РФ;
  • от трудовой деятельности иностранных граждан и лиц без гражданства, признанных беженцами или получивших временное убежище на территории РФ;
  • в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ.

* Не применяется данная ставка к доходам резидентов РФ, облагаемым по ставкам, предусмотренным п. 1.1, 2, 5 и 6 ст. 224 НК РФ.

Каждая из перечисленных баз определяется в отношении доходов физического лица — налогового резидента РФ отдельно. Это общее правило, которое начнёт действовать с 2023 года. К каждому доходу применяются разные вычеты и получается своя база. Совокупность всех баз будут сравнивать с 5 млн рублей. А в 2021 и 2022 гг. с 5 млн будут сравнивать каждую базу самостоятельно.

Таким образом, с 1 января 2021 года введена повышенная ставка НДФЛ в размере 15 % в отношении совокупности всех налогооблагаемых доходов физического лица — налогового резидента РФ, превышающих за налоговый период 5 млн рублей.

Особые правила расчёта в 2021 и 2022 году

В отношении доходов, полученных в 2021 и 2022 году, налоговые ставки, установленные п. 1 и п. 3.1 ст. 224 НК РФ, применяются к каждой налоговой базе отдельно (п. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ).

Это значит, что если совокупность всех налоговых баз за 2021 год превышает 5 млн рублей, а каждая база в отдельности не достигла этого размера, то ставка 15 % к доходам физлица не применяется.

Зарплата Михаила 300 000 рублей. За 12 месяцев 2021 года база составляет 3 600 000 рублей. Это основная налоговая база. Дополнительно в марте ему выплачены дивиденды в размере 2 500 000 рублей.

Сумма баз за налоговый период равна 6,1 млн рублей, что превышает 5 млн рублей.  Но каждая база в отдельности меньше 5 млн рублей, поэтому ставка 15 % в этом случае не применяется. НДФЛ с доходов Михаила удержат по ставке 13 % и с зарплаты, и с дивидендов.

Как считать НДФЛ, если налоговая база превышает 5 млн рублей

НДФЛ надо исчислять на дату фактического получения дохода. Налог рассчитывается нарастающим итогом с начала года. Это применимо ко всем доходам, начисленным физлицу за налоговый период, если в отношении них действует прогрессивная ставка. При этом зачитывается сумма налога, удержанная в предыдущие месяцы текущего года.

При исчислении суммы налога не нужно учитывать доходы, которые налогоплательщик получил от других налоговых агентов.

Директору ООО ежемесячно выплачивается зарплата 700 000 рублей. Вычеты не предоставляются.
Для расчёта НДФЛ за каждый месяц надо определить налоговую базу нарастающим итогом с начала налогового периода. В зависимости от размера базы, к ней применяется прогрессивная ставка налога и зачитывается налог, удержанный в предыдущие месяцы.

  • Январь. Налоговая база — 700 000 рублей, НДФЛ — 91 000 рублей (700 000 × 13 %).
  • Февраль. Налоговая база за 2 месяца — 1 400 000 рублей, НДФЛ — 91 000 рублей ((700 000 + 700 000) × 13 % – 91 000 (НДФЛ за январь)).
  • Март. Налоговая база — 2 100 000 рублей, НДФЛ — 91 000 рублей, (700 000 × 3 × 13% – 182 000 (НДФЛ за январь и февраль).

Расчёт налога с апреля по июль будет аналогичным. Каждый месяц бухгалтер ООО будет удерживать из зарплаты директора 91 000 рублей и перечислять ему 609 000 рублей.

С августа налоговая база превысит 5 млн рублей и составит 5 600 000 рублей (700 000 рублей × 8 месяцев). Теперь к базе, превышающей 5 млн рублей, будет применяться ставка 15 %. Вот как это работает.

  • Август. Налоговая база — 5 600 000 рублей, НДФЛ — 103 000 рублей (650 000 + (5 600 000 — 5 000 000) × 15 % – 637 000).
  • Сентябрь. Налоговая база — 6 300 000 рублей, НДФЛ — 105 000 рублей (650 000 + (6 300 000 — 5 000 000) × 15 % – 740 000).

За октябрь-декабрь налог нужно будет рассчитывать в таком же порядке. В каждом из месяцев удержанный с зарплаты НДФЛ составит 105 000 рублей, а директор получит на счёт 595 000 рублей.

Общая сумма НДФЛ за год равна 1 160 000 рублей, из которых 510 000 рублей составляет налог, исчисленный по ставке 15% с суммы дохода, превышающей 5 млн рублей. Для сравнения: если бы прогрессивной ставки не было, за год заплатили бы НДФЛ на сумму 1 092 000 рублей.

Как платить НДФЛ с 2021 года

Если на момент уплаты исчисленная и удержанная у физлица сумма НДФЛ превысила 650 000 рублей с начала года, — платите налог в следующем порядке (п. 7 ст. 226 НК РФ):

  • отдельно уплатите по ставке 13 % сумму НДФЛ в части, не превышающей 650 тыс. рублей, которая относится к части налоговой базы до 5 млн рублей включительно;
  • отдельно уплатите по ставке 15 % часть суммы НДФЛ, превышающую 650 тыс. рублей, относящуюся к части налоговой базы, превышающей 5 млн рублей.

При уплате налога по ставке 15 % в платежном документе укажите КБК 182 1 01 02080 01 1000 110 (Приказ Минфина РФ от 12.10.2020 № 236Н).

Доходы, превышающие 5 млн рублей, и НДФЛ по ставке 15 % подлежат отражению в отдельных разделах 6-НДФЛ. Подробнее об этом мы рассказали в статье «Новая форма расчёта 6-НДФЛ с 2021 года».

Источник: https://kontur.ru/articles/6003

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.